一、合作社财务管理的问题

　　日前， 农民专业合作组织发展很快， 对发展农村经济增加农民收入发挥了积极的作用.但是存在的问题也不可忽视：

　　一些合作社没有规范的股票登记制度， 不发给社员股票权证。

　　一些合作社不断向社员借款， 却不给这些社员股东的地位，也不给股权权益， 只是答应归还， 或者从社员购买合作社的产品中扣除。这不仅是对社员利益和收益的轻视， 也是对合作社的发展极不负责任。代表农民利益、农民自己的经济组织绝不应该出现这样的现象， 也一定要通过制度的完善杜绝这些现象的发生.而完善制度不能不以知识的了解和掌握为前提。

　　一些合作社存在着分配等制度混乱的现象， 对股金分红、股息、利润返还的比例随意制定， 很不合理。如有的合作社股金分红的比例占1 6% , 利润返还占8% , 当问到这个比例是怎么制定出来的， 其余各部分收人是如何分配的等问题时， 合作社领导和工作人员都不能给出明确的答案。不少合作社并没有实行股金分红， 却把付给社员股息当成是股金分红， 这种现象带有普遇性。更有一些合作社没有建立起相应的收人分配制度， 社员参与合作社的交易， 购买化肥等生产资料， 将农产品交给合作社出售等， 合作社只付给社员较优惠的价格， 除此之外社员一无所得。还有大量的合作社领导和无数的社员们不知道什么是利润返还、股金分红和股息， 有的从未听说过， 有的不知道他们之间的区别。有些地方， 合作社的分配制度就由某一领导拍板， 社员毫不知情。这些状况明显是不利于合作社发展的.一个好的分配制度是合作社的灵魂， 既是社员努力工作的核心激励手段， 也是合作社吸引非社员加人的关键制度安排。 好的分配制度是合作社稳定、发展、壮大的关键， _还有一些合作社财务混乱， 制度不健全， 产重地影响了合作社的发展。2 0 04 年底， 一位合作社领导宜称合作社运作良好将得到某机构30 万元的赞助， 得以顺利地合并了另一个合作社， 提出了发展计划， 在和其他三位领导一起与该机构签订协议后， 很快得到来自该机构启动资金10 0 0 0元。但由于合作社没有到有关部门登记， 没有办法建立合作社的账户， 这笔资金也就被划拨到了这位合作社领导的个人账户上。这位领导在得到这笔资金后， 只将其中的日以扣元转存银行， 同样存在个人账户下； 将2 0 00 元取出， 后来又将剩余的6 0( 力元取出， 将50( 刀元再转存为一年定期储蓄。对1侧X 泊元资金， 其他领导以为该机构迟迟未下达款项， 便去邮电局查询。他们便强烈要求将资金交给保管员， 或者以几个人而不是一个人的名义开设银行账户， 遭到拒绝， 导致激烈的争砂， 矛盾公开化。

　　于是有的理事要求合作社退股， 社员也纷纷退股退社。

　　到5 月下旬， 大部分社员已经退社， 合作社解体。这明显是直接由财务制度混乱导致的恶果。

　　就在这个合作社解体的过程中， 也出现了一些耐人寻味的现象： 一是合作社的章程规定， 社员退社时只退股金不退会费，但在一哄而起、势不可遏的退社浪潮中， 这位合作社领导也只好退还了社员的全部会费， 章程显得那么脆弱； 二是， 合作社的其他领导担心偿还1O0( 力元启动资金的任务会分摊到自己身上， 居然在私下里达成了该资助款1以X 旧元由该领导一人归还，与其他领导无关的协议。虽然形成了这样的协议， 该机构的1创X 幻元款项至今尚未追回。这两件事同样缘于不了解合作社财务会计知识和常规。

　　处理的力祛和导致的结果都让人哭笑不得。

　　与此相关的现象是有的合作社没有自己的会计人员.上面那个合作社虽然有保管员， 但形同虚设， 会计则根本没有， 怎能不存在漏洞、不发生问题。还有一些合作社虽然有自己的财会人员， 但存在着财务管理方面的内部人控制现象或者较明显的裙带关系， 只有合作社领导的亲信才能出任会计、出纳等要职，在这样的情况下， 财会人员已经不是在替所有社员管理财务，而是在为自己或者自己的利益群体管理财务， 这样的财会人员还是合作社的财会人员吗， 合作社还是社员的合作社吗.

　　很显然， 普及合作社的财务会计知识， 引导合作社规范自己的财务管理， 是一项重要而急迫的任务。

　　二、普及合作杜财务会计知识

　　合作社规范财务管理， 必须结合国际和国内的经验， 参照合作社发展计划全盘考虑。

　　1.前提保障合作社要搞好财务管理， 必须完善管理制度化， 降低交易成本。因为制度有规范人们行为的功能， 合作社必须制定一个较为完备可行的章程。章程一般应包括成立的宗旨或者总则、社员的权利与义务、管理机构或者组织体系、服务职能、财务管理、变更终止、附则等部分。

　　2. 股金等的投人和管理合作社要通过章程制定和有关的宜传活动， 明确告诉社员加人合作社是杏要交纳会费和股金， 会费和股金每股的数额，股金的最高和最低限额， 缴纳的形式， 缴纳股金和会费应享受的权益， 如股金是否分红， 是否获得股息， 红利和股息是否与社员认购的股金数量相对应等。社员的股金能否转让， 在社内转 让还是社外转让， 都要明确规定， 宣讲到人。合作社应发给社员股金(股权)证， 其中要写明对社员在分红、资格等方面的用途，以及股权证的法律效力等。根据我国实际情况， 社员股金可以实物、资金、技术、土地承包权等形式缴纳， 不应该局限于一两种形式。根据国际合作社的做法， 社员的股金在社内流动和社外流转的现象都已经出现了， 但中国的合作社由于基本都是小规模的、很多是局限于社区内或立足于社区的， 合作社和社区有着千丝万缕的联系， 采用股金社外流转的办法似乎为时尚早。

　　3. 收益分配制度首先要明确合作社是社员的经济组织， 合作社的宗旨是为社员谋福利。合作社的收益分配制度是实现社员收益的重要手段， 搞清社员加人合作社应该得到的各种收益至为关键。

　　除了留取一定的积累， 合作社的收益分配包括利润返还、股金分红和股息的支付三个组成部分。利润返还是指社员参加合作社的购买和销售等活动后， 根据与合作社交易额的大小，得到回馈的税后利润.社员就像顾客一样照顾了店家(合作社)的生意， 这个店又不是别人的而是大家自己的， 店家自然要把利润按照顾客的购买量返还给顾客， 所以利润返还又叫惠顾返还。股金分红是社员因为人股， 在税后利润中占有的份额， 这是由于股金的缴纳而带来的利润(合作社亏损时则变成分担债务), 或者说是因为股东身份带来的利润。股息是社员的股金投放到合作社中， 应该像投人到金融机构一样获取的利息， 与合作社的盈亏与否没有关系， 是每年都应该支付给社员的收益。简单说， 社员作为顾客(供应商和消费者)应该得到利润返还， 作为投资者， 应该得到股金分红和股息。根据国际经验和中国的实践， 股息既可以在税前列支， 也可以在税后利润中支付。但是必须强调利润返还不是股金分红， 股金分红也绝不是仅仅支付股息。

　　其次， 三种收益各自所占的比重， 合作社可以根据实际情况因地制宜.

　　国际经验是合作社发展的早期注重利润返还， 比例高达70 % 以上； 近来越来越偏向股金分红。在经济较发达的地区， 合作社为了吸引主要从事非农业的农民加人， 应该把股金分红的比例适当调高； 不发达地区农民收人水平较低， 应该积极鼓励农民参与合作社的经济活动， 利润返还的比例要适当提高。初创阶段， 股金分红的比例高一点， 可以吸引社员的加人； 发展阶段的关键是稳定， 利润返还应该成为分配制度的主角。如果合作社中社员缴纳的股金数量较大， 在合作社总资产中的比重较高， 股金分红就应该占较大的比重， 反之， 则应该着重进行利润返还。

　　再次， 合作社不能没有收益分配， 合作社的宗旨是为社员谋福利， 如果社员和合作社忙乎了一年， 结果却没能通过分配制度对大家有所交待， 这样的组织怎么能算合作社， 只能算互助组。互助组只是一种临时性的、过渡性的合作组织.今天， 人们对合作社期许更高， 合作社自当进一步充实自己的内涵。合作社可以只进行利润返还， 或者利润返还和支付股息， 最好三者兼有， 但肯定不能什么都没有。

　　此外， 合作社要在利润中流出一定比例的公积金、公益金、教育基金、发展基金、风险基金等。这些资金的比例一般不应太大， 也不一定样样俱全， 要根据合作社的发展状况、社员的意见具体制定。合作社的收益分配中不能包括人员的工资等， 这些要计人成本， 不属于收益部分。

　　4. 财务管理制度合作社的财务制度包括资金来源、开支范围、会费和股金的缴纳办法、会计核算和财务公开、利润分配方案、亏损的弥补、职工工资、财会人员的资格等。前文的收益分配制度也属于这方面的内容。

　　合作社资金来自社员会费、股金、从节余中提取的公积金公益金教育基金风险基金、社属经济实体的利润、接受的捐款和有关部门的扶持资金等。

　　开支包括日常办公费、生产经营事业的日常开支、培训推广教育和开发费用、困难社员补助、职工工资和福利、奖金、福利事业费等等。

　　合作社应该按日历年度对所有业务进行会计核算； 理事会每月将财务收支情况向社员公布， 并接受询问； 每年， 月底向社员大会提交上年的资产负债表、损益表、财务状况变动表等， 并提出下年度的财务支出预算， 提交社员大会批准， 并按照执行。

　　当然也可以按照会计年度进行核算， 或在每年的其他时间提交相应的财务报表等。

　　合作社独资或与其他单位合办的经济实体， 一般应实行独立核算， 但合作社拥有监督权和收益权， 经济实体的上缴收益也应该是收益分配的来源之一。但是上交的比例、是否上交都要听从社员的意见。

　　聘请职工数量和工资奖励标准等由社员大会批准； 职工报酬记人成本。当然， 也应该鼓励合作社的领导不拿报酬， 一些地方的合作社领导获得较高报酬的做法， 是对乡镇企业做法的照搬， 这种做法在乡镇企业中尚且引起了较大的争论， 合作社中似乎不宜提倡。

　　合作社的亏损一般以公积金、股金依次弥补； 不足部分用以后年度的税前利润补足。当然有的合作社也可以用税后利润补充不足。

　　合作社的财会人员要持证上岗； 会计和出纳不得兼任； 理事监事及其近亲属不得担任本社的财会人员.这些做法可在很大程度上防止内部人控制和裙带关系的影响.当然这些做法的前提就是合作社要有专职财会人员， 然后才是防止内部人控制和裙带关系的问题。

　　5. 社员退社与清算社员退社应该有限制条件， 如须在年终决算前1 月提出申请， 经理事会或社员大会通过方可退社。退社时， 应该分得相应利润或者承担合作社的债务， 其入股股金在年终决算后2 月内退还.退社不退会费， 不得分配本社公共财产。

　　如果社员死亡， 其法定继承人可以在6 月内提出继承申请， 经理事会批准后获得社员资格， 继承股金。继承人不愿人社， 可申请退社， 这样， 合作社和社员的权益才能到到保障， 不会出现侵犯对方利益的现象。

　　为了防止合作社一哄而散， 合作社还应在章程中规定一个较高的解散门槛： 比如只有在与其他经济组织合并， 严重亏损不能继续经营， 加以上社员提出时才可解散， 促使大家珍惜自己的组织。合作社解散时要由社员大会选出清查小组， 清理资产和债务， 按职工工资、应缴税款、外部债务、社员股金和债务的次序清偿， 并报社员大会批准。这样就可以减少前文所说的欠款无从归还的问题。

　　6. 社员民主监督合作社的财务会计制度要得到贯彻， 离不开社员的民主监督。社员的民主监督是合作社的重要特征之一， 社员不仅可以监督合作社的领导和管理机构， 还可以通过社员大会或社员代表大会行使监督权和管理权.在我国农村， 社员的民主管理函待提倡； 要保证合作社的财务管理知识得到宜传， 合作社的财务管理制度得到贯彻实施， 更需要加强合作社的民主管理。这是比前提保障更重要的制度保障。